+7 (495) 332-37-90Москва и область +7 (812) 449-45-96 Доб. 640Санкт-Петербург и область

Временные разницы после модернизации ос при продаже

Временные разницы после модернизации ос при продаже

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, суммы ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. Даже если до апгрейда ОС они совпадали. ОС амортизируется линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Акт о приеме-передаче модернизированного ОС был подписан Приказом Минфина от Остальная сумма затрат на модернизацию ОС увеличила его налоговую первоначальную стоимость.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Причины временной разницы в учете после модернизации

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ОС ч.5. Продажа основных средств

Одним из способов улучшения технических характеристик уже имеющихся основных средств является их модернизация. Причем компании нередко модернизируют объекты, стоимость которых списана посредством амортизации, то есть объекты с нулевой остаточной стоимостью.

Как признавать в налоговом учете расходы на модернизацию таких объектов? По общему правилу, первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям п. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и или другими новыми качествами.

Начиная с г. Но как показывает практика, немногие компании отказались от использования привычных унифицированных форм, под которые рассчитано большинство бухгалтерских программных продуктов. Сразу после окончания работ по модернизации необходимо оформить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Главное, чтобы она содержала обязательные реквизиты, предусмотренные в п. Если работы по модернизации основных средств для налогоплательщика выполняет сторонняя компания, должен быть в наличии акт приемки работ п.

Дата составления акта будет являться датой осуществления модернизации основного средства. Стоимость затрат по модернизации основных средств не может быть списана единовременно п. Согласно положениям п. При этом срок полезного использования компания определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.

Компания вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Пунктом 1 ст. Поскольку большинство компаний применяют линейный метод начисления амортизации, все примеры будем строить, используя только этот метод.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:. Законодатель допускает, что компании вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования п.

Возможности уменьшить срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, НК РФ не содержит. Таким образом, после проведения модернизации, срок полезного использования объекта может увеличиться либо остаться неизменным. Увеличение сроков полезного использования допускается только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую этот объект был включен ранее абз. Главный вопрос: исходя из какой нормы амортизации нужно начислять амортизацию после модернизации объекта?

Проанализируем ситуации, когда модернизируется основное средство, имеющее остаточную стоимость, а также полностью самортизированное имущество. Как показано выше, сумма ежемесячно начисленной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной при принятии объекта к учету п. После модернизации остаточная стоимость основных средств увеличивается на затраты, связанные с проведением модернизации.

В ряде случаев характер модернизации не влияет на срок полезного использования объектов. На практике многие компании рассчитывают амортизацию в налоговом учете, исходя из остаточной стоимости основных средств увеличенной на стоимость модернизации с учетом оставшегося срока полезного использования.

Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь согласно положениям п. Однако необходимо учитывать, что у налоговиков иная позиция. Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, а изменение норм амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества НК РФ не предусмотрено, следует продолжать начисление амортизации с использованием прежнего механизма до полного погашения измененной первоначальной стоимости письмо Минфина России от Компания провела в феврале г.

Стоимость работ по модернизации составила руб. При принятии основного средства к учету в феврале г. До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла:. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции Минфина России, в налоговом учете:. Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит:.

Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срока полезного использования объекта основного средства. Остаточная стоимость объекта руб. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете. Предположим, что в бухгалтерском учете установлены такие же сроки полезного использования и первоначальная стоимость основного средства совпадает с налоговой стоимостью.

Согласно п. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит:. Как видно, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет различным.

Поскольку в бухгалтерском учете оперируем показателями остаточной стоимости и оставшимся сроком полезного использования, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете. Начисление амортизации по модернизированному объекту основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации п.

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации объекта основного средства, в течение 12 месяцев:. Исходя из того, что компания следует разъяснениям Минфина России, сумма начисленной амортизации, признаваемая в налоговом учете по модернизированному объекту основного средства, меньше, чем сумма бухгалтерской амортизации ,67 руб. Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают.

Разница только во времени признания. Это означает, что в бухгалтерском учете компании возникают вычитаемые временные разницы, образующие отложенный налоговый актив ОНА п. Начисленный ОНА руб. По истечении срока полезного использования объект основного средства не будет полностью самортизирован в налоговом учете. Амортизация по модернизированному объекту основного средства будет начисляться в течение одного года и двух месяцев после прекращения амортизации в бухгалтерском учете п.

Ежемесячно в течение одного года и двух месяцев начисления амортизации в налоговом учете после прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете будет погашаться ОНА:. Погашение ОНА будет осуществляться с момента прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение оставшихся года и двух месяцев — в налоговом учете :.

Начисленная амортизация по объектам основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции, в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики ст.

А включение амортизации в состав прямых расходов должно быть экономически обосновано, увязано со спецификой производства и технологическими процессами. Налоговые органы на практике зачастую пытаются оспорить расширить применяемый налогоплательщиком перечень прямых расходов. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов например, в части признания начисленной амортизации в составе прямых либо косвенных расходов , НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика решение арбитражного суда Челябинской области от При возникновении налоговых споров в части учета амортизации в составе прямых или косвенных расходов, судьи исходят из характера участия объектов основных средств в производственном процессе.

Кроме того, весомым аргументом в пользу налогоплательщика является учетная политика для целей налогового учета, в которой указан принцип распределения амортизации на прямые и косвенные расходы. Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срок полезного использования объекта основного средства. С другой стороны судьи разделяет иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств без увеличения срока полезного использования.

Так, в постановлении АС Московского округа от Из расчета, приведенного налоговым органом, следует, что налоговым органом осуществляется расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации. Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, как правильно указано судами, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат амортизации , что противоречит положениям налогового законодательства.

Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от Воспользуемся исходными данными из примера 1. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете. Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.

При такой методике компания полностью учтет расходы на модернизацию объектов к моменту окончания срока полезного использования. Кроме того, при таком варианте компании не придется отражать на счетах бухгалтерского учета начисление и погашение временных разниц.

Зачастую модернизация проводится в отношении объектов основных средств, которые полностью самортизированы. Согласно разъяснениям контролирующих органов, если после модернизации основного средства срок его полезного использования увеличился, то компания вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока письмо Минфина России от Компания вправе увеличить данный срок в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство письмо Минфина России от Ранее финансисты разъясняли, что после проведенной модернизации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе объекта основного средства в эксплуатацию письма Минфина России от Так, в одном из споров компанией произведена модернизация полностью самортизированного в целях налогового учета основного средства, срок полезного использования которого истек.

Начисление амортизации по объекту с истекшим сроком полезного использования на момент завершения модернизации было прекращено. То есть период начисления амортизации закончился. Суть подобных споров сводится к определению метода расчета сумм амортизационных отчислений в отношении полностью самортизированых основных средств после модернизации реконструкции. Компании принадлежало основное средство, которое было полностью самортизировано.

Затем компания провела его модернизацию. В результате выполненных работ срок полезного использования объекта увеличился на девять месяцев. Однако при проведении выездной проверки налоговики исходили из того, что стоимость произведенной модернизации должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

При рассмотрении спора в судебном порядке, судьи не согласились с расчетами налоговиков по следующим основаниям. Поскольку целью применения амортизации является списание всей первоначальной стоимости в том числе увеличенной в результате модернизации в пределах установленного срока полезного использования, изменение первоначальной стоимости для ее списания в пределах оставшегося срока полезного использования с необходимостью приведет к изменению нормы амортизации.

Доводы налогового органа о том, что изменение нормы амортизации не предусмотрено налоговым законодательством, неправомерны. Норма амортизации является расчетным показателем для ежемесячного равного переноса стоимости объекта основных средств в состав расходов, которая норма зависит от стоимости основного средства и срока его полезного использования, следовательно, в случае изменения каждого из указанных показателей норма амортизации также подлежит пересчету.

Суд исследовал расчет налоговиков и не принял его в качестве доказательства. Аргумент: методика ИФНС ухудшает положение компании, поскольку основана на увеличении как стоимости основного средства, так и срока его полезного использования, что привело к увеличению налога на прибыль. На момент завершения модернизации объект был полностью самортизирован. То есть ранее определенный срок полезного использования карьера в целях налогообложения истек.

Поэтому компания была вправе выбрать любой порядок учета соответствующих расходов на модернизацию, в том числе и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно в соответствии со ст.

Решение АС Свердловской области от В другом споре судьи сочли, что включение первоначальной стоимости в расчет амортизационных начислений после модернизации приведет к повторному списанию уже учтенных затрат амортизации , что не соответствует положениям налогового законодательства.

Каждая организация вправе применить амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Организация приобрела основное средство

Одним из способов улучшения технических характеристик уже имеющихся основных средств является их модернизация. Причем компании нередко модернизируют объекты, стоимость которых списана посредством амортизации, то есть объекты с нулевой остаточной стоимостью. Как признавать в налоговом учете расходы на модернизацию таких объектов? По общему правилу, первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям п.

ОС: Перемещение, восстановление, инвентаризация, выбытие, списание, передача, переоценка

В января года данное средство модернизировали. Образовалась временная разница, не могу понять из-за чего. Амортизация в бухучете считается со дня принятия к учету, то есть с апреля г. Поясните, пожалуйста, ситуацию и ссылку на нормативную базу. Если при модернизации основного средства срок полезного использования пересмотрен не был, то тогда:. Например, когда основное средство получили безвозмездно или продали с убытком.

Как отразить в учете модернизацию основных средств

Обратный звонок. Практически в каждой организации имеются полностью самортизированные основные средства. Каков порядок использования объекта, если срок его полезного использования истек? Можно ли признать расходы, связанные с эксплуатацией подобного основного средства, при исчислении налога на прибыль? Об этом в статье.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПБУ 18/02. Урок 3. Временные разницы (из темы №1 Полного курса по 1С:Бухгалтерии 8)
После того, как заработана определенная сумма денег, ее хочется не только сохранить, но и приумножить.

Эта первая статья из цикла, в котором будут рассмотрены все возможные ситуации, в которых возникают разницы, и способы их учета. В данной статье мы рассмотрим разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие при операциях с основными средствами ОС. Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь налоговое законодательство преследует другую цель - обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей. Бывают постоянные и переменные разницы. Постоянной называется разница, которая возникает в одном периоде и не будет погашена в последующих периодах.

Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета

После того, как ОС принято к учету, оно может подвергнуться операциям восстановления - таким, как ремонт, модернизация, реконструкция. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются повышаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования, мощность , качество применения и т. В соответствии с ст. В 1С:Бухгалтерии 2.

Информация о центре обучения Обучение в группах Корпоративное обучение Индивидуальное обучение Дистанционное обучение 1С Наши преподаватели Обучение для школьников Сертификация 1С:Профессионал Аренда учебных классов. В статье описаны различные сложности в расчете временных и постоянных разниц в учете основных средств. На различных примерах показаны алгоритмы расчета временных и постоянных разниц для всех возможных случаев учета ОС.

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства п. Модернизацию основных средств можно выполнить:. Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:. Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами ст. Если организация выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями нужно заключить договор подряда ст. При передаче объекта основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено испорчено подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков ст. При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации Разница в суммах амортизации = 4 рубля — 3 рублей = основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.

Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

.

Проблемы применения ПБУ 18/02 в операциях с основными средствами

.

Статьи и публикации

.

Амортизационная премия – это не сложно

.

Системные принципы расчета временных и постоянных разниц применительно к учету Основных средств

.

.

Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Никита

    Спасибо за видео. Действительно закон как-то не заработан и оставляет массу вопросов и нюансов.

  2. enolin

    Добрый день хотел бы выразить благодарность за вашу деятельность, и задать вопрос. Если на момент призыва в армию есть действующие кредиты в банках, должны ли банки дать кредитные каникулы на срок службы?

© 2018-2020 archeage-gold.ru